骗取出口退税罪，既有既遂，又有未遂，如何量刑？

2025年8月1日，国家税务总局泉州市税务局第一稽查局以公告送达的方式，向泉州市利某进出口贸易有限公司、泉州水某进出口贸易有限公司2家进出口贸易公司送达《税务事项通知书（重大税收违法失信主体告知适用）》。

泉州市利某进出口贸易有限公司、泉州水某进出口贸易有限公司2家进出口贸易公司存在骗取出口退税的行为，被所辖税务机关追缴税款，停止办理出口退税，因涉嫌骗取出口退税罪被追究刑事责任，确定为重大税收违法失信主体。

2家公司的违法失信信息如下：

1.泉州市利某进出口贸易有限公司，在2018年11月1日至2023年8月31日，主要存在以下问题：以欺骗手段，骗取国家出口退税款2670.70万元。税务处理处罚：对其处以追缴已退税款1978.54万元的行政处理、停止为其办理出口退税三年，由司法机关追究其刑事责任。

2.泉州水某进出口贸易有限公司，在2019年1月1日至2023年8月31日，主要存在以下问题：以欺骗手段，骗取国家出口退税款2575.43万元。税务处理处罚：对其处以追缴已退税款1135.31万元的行政处理、停止为其办理出口退税三年，由司法机关追究其刑事责任。
 

税与罚评析：

骗取国家出口退税，骗取税款金额10万元以上的，以骗取出口退税罪追究责任。

骗取税款金额500万元以上的，属于数额特别巨大，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

上述泉州利某公司骗取税款2670.70万元，泉州水某公司骗取税款2575.43万元，都达到了数额特别巨大的标准，其责任人员将面临十年以上有期徒刑的刑罚。

但是，税务处理处罚中提到：对泉州利某公司处以追缴已退税款1978.54万元的行政处理；对泉州水某公司处以追缴已退税款1135.31万元的行政处理。

也就是说，泉州利某公司、泉州水某公司存在着未退税款的情况，其中：泉州利某公司未退税款692.16万元（2670.7万元-1978.54万元）；泉州水某公司未退税款1440.12万元（2575.43万元-1135.31万元）。

对于未实际取得出口退税款的，属于未遂。

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第九条第一款的规定：“实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。”

也就是说，2家公司骗取出口退税既有既遂，又有未遂的情况。

那么，在这种情况下，应以哪个数额作为定罪量刑的数额呢？是以总的金额来计算？还是以实际取得的退税金额计算？亦或是以未取得的金额来计算？

虽然，没有司法解释明确规定骗取出口退税罪，既有既遂又有未遂的情况下，应如何判处刑罚。但是，可以参照诈骗罪的相关规定，骗取出口退税，有既遂，又有未遂，分别达到不同量刑幅度的，依照处罚较重的规定处罚；达到同一量刑幅度的，以骗取出口退税罪既遂处罚。

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理诈骗刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第六条的规定：“诈骗既有既遂，又有未遂，分别达到不同量刑幅度的，依照处罚较重的规定处罚；达到同一量刑幅度的，以诈骗罪既遂处罚。”

最高人民法院、最高人民检察院、公安部《关于办理电信网络诈骗等刑事案件适用法律若干问题的意见》第二条第（五）规定：“电信网络诈骗既有既遂，又有未遂，分别达到不同量刑幅度的，依照处罚较重的规定处罚；达到同一量刑幅度的，以诈骗罪既遂处罚。”

上述2家公司既遂未遂的金额都达到了数额特别巨大的量刑标准，以骗取出口退税罪既遂处罚，以其实际取得的退税金额作为既遂金额。

那么，未遂金额就不作评价了吗？不是的。

对于未遂部分，可以根据未遂部分犯罪行为的实行程度、造成损害的大小、犯罪未得逞的原因等情况，增加相应的基准刑。

例如：根据广东省高级人民法院《关于常见犯罪的量刑指导意见》实施细则（粤高法发[2017]6号）第四条第（七）项诈骗罪第5点的规定：“对于诈骗犯罪部分既有既遂、又有未遂，以既遂部分确定基准刑的，根据未遂部分犯罪行为的实行程度、造成损害的大小、犯罪未得逞的原因等情况，可以增加基准刑的30%以下；以未遂部分确定基准刑的，根据既遂部分犯罪行为造成损害的大小等情况，可以增加基准刑的40%以下。”

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