一年内虚假申报出口五次以上且骗税三百万元以上，被判骗取出口退税罪，获刑十年六个月

审理法院：惠州市惠阳区人民法院

一、基本案情

2016年，被告人林某甲从他人处得知实施骗取出口退税可以“赚快钱”，为谋取非法利益，于2016年5月委托他人在广东省惠州市惠阳区某租赁办公室，并以吴某的名义注册成立了惠州市A有限公司（以下简称A公司）的空壳公司。

2016年6月至2017年3月期间，被告人林某甲通过一名黄姓男子（另案处理），在无实际货物交易业务的情况下，通过给予票面金额3-5%手续费的方式，非法购买了由揭西县B有限公司、揭西县C有限公司等10家上游公司虚开的327份增值税专用发票，金额合计人民币31858753.89元，税额合计人民币4806820.71元，价税合计人民币36665574.60元。

林某甲以A公司名义，通过虚构出口交易事实、购买外汇虚假结汇等方式，以上述327份增值税专用发票7次向税务机关申报国家出口退税，合计骗取出口退税款人民币4042252.09元，至今无法追回。

二、公诉机关指控

公诉机关认为，被告人林某甲购买虚开的增值税专用发票后，以假报出口手段骗取国家出口退税，数额巨大，一年内虚假申报出口五次以上且骗取国家税款三百万元以上，属其他特别严重情节，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零四条第一款，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以骗取出口退税罪追究其刑事责任。被告人林某甲自动投案并如实供述罪行，有自首情节，且自愿认罪认罚，依法可以从轻或减轻处理。

建议判处被告人林某甲有期徒刑十年以上十一年以下，并处罚金。提请依法判处。

三、辩护意见

1.被告人林某甲对指控的事实、罪名及量刑建议均无异议且签字具结，在开庭审理过程中亦无异议。

2.辩护人的辩护意见是：

（1）被告人构成自首，自愿认罪认罚，本案发生在2016-2017年之间，之后被告人未再从事此种犯罪行为，系初犯、偶犯，请求对其从轻、减轻处罚；

（2）另本案应适用于2024年3月20日起施行的《最高人民法院、最高人民检察院＜关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释＞》（法释〔2024〕4号）相关规定。

四、裁判结果

本院认为，被告人林某甲购买虚开的增值税专用发票后，以假报出口手段骗取国家出口退税款，数额巨大，一年内虚假申报出口五次以上且骗取国家税款三百万元以上，具有法律规定的其他特别严重情节，其行为已构成骗取出口退税罪，依法应予惩处。被告人林某甲主动到案并如实供述自己的罪行，系自首，且认罪认罚，依法可从宽处罚。公诉机关指控被告人所犯罪名成立，证据确实、充分，量刑建议与查明事实相符，建议刑期适当，予以采纳。被告人实施涉案行为后至本案审理期间，《最高人民法院、最高人民检察院＜关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释＞》对《最高人民法院＜关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释＞》中，骗取出口退税罪“数额特别巨大”及“其他特别严重情节”等认定标准作出调整，根据从旧兼从轻原则，辩护人主张本案应适用2024年3月20日起施行的《最高人民法院、最高人民检察院＜关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释＞》，于法有据，予以采纳；其他辩护意见经查证属实，已予采纳。依照《中华人民共和国刑法》第二百零四条第一款、第五十二条、第五十三条第一款、第六十七条第一款，《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条、第二百零一条及《最高人民法院、最高人民检察院＜关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释＞》第七条第（一）项、第八条第一款、第三款之规定，判决如下：

被告人林某甲犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑十年六个月，并处罚金人民币四百五十万元。

五、税与罚短评

2024年3月20日，最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》正式施行。

《解释》第八条不仅明确规定了骗取出口退税罪“数额较大”“数额巨大”“数额特别巨大”的标准，还明确规定了“其他严重情节”“其他特别严重情节”的标准。

《解释》第八条第三款规定：“具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款规定的‘其他特别严重情节’：（一）两年内实施虚假申报出口退税行为五次以上，或者以骗取出口退税为主要业务，且骗取国家税款三百万元以上的；（二）五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三百万元以上的；（三）致使国家税款被骗取三百万元以上并且在提起公诉前无法追回的；（四）其他情节特别严重的情形。”

对比最高人民法院《 关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》关于“其他特别严重情节”的规定，《解释》有以下变化：一是将造成国家税款损失（致使国家税款被骗取）无法追回的时间节点从原来的“在第一审判决宣告前”，提前至“在提起公诉前”（金额从150万元以上调整至300万元以上）；二是将“因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的”的规定，修改为“五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三百万元以上的”；三是增加了“两年内实施虚假申报出口退税行为五次以上，或者以骗取出口退税为主要业务，且骗取国家税款三百万元以上的”的规定。

《解释》虽然调高了“其他特别严重情节”的数额标准，但增加了认定的情形，对于骗税300万元以上不满500万元的，即使在提起公诉前退回所骗取的税款，也有可能会因是两年内因实施虚假申报出口退税5次以上而被认定为其他特别严重情节，面临十年以上有期徒刑的刑罚。

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何观舒律师，专注办理虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪、骗取出口退税罪、逃税罪、逃避追缴欠税罪、非法出售（购买）增值税专用发票罪等重大疑难涉税犯罪案件。